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你知道税收事项容缺办理吗？资料可容缺、责任不能缺

来源：中国税务报作者：窦秀芳

笔者建议，纳税人全面理解容缺办理政策，避免因理解不准、操作不当，带来不必要的涉税风险。

　　推行税收事项容缺办理，是前段时间国家税务总局印发《关于进一步深化税务领域“放管服”改革培育和激发市场主体活力若干措施的通知》（税总征科发〔2021〕69号，以下简称“69号文件”）中的重要内容。

　　通俗来讲，税收事项容缺办理，是针对规定税收事项，纳税人在能够提供主要资料但缺失次要资料时，通过承诺得到税务机关准予“先办后补”的一种办理方式。这有助于降低纳税人办税成本，进一步优化税收营商环境。值得注意的是，适用容缺办理政策，资料可容缺，但纳税人的责任意识不能缺。笔者建议，纳税人全面理解容缺办理政策，避免因理解不准、操作不当，带来不必要的涉税风险。

为民便民，实行容缺办理

　　69号文件的出台，旨在更加突出为民便民工作原则，通过优化税收事项办理流程，巩固“最多跑一次”改革工作成果，最大化满足纳税人合理需求。

　　税收事项容缺办理的探索，开始较早。随着纳税服务规范陆续出台，在推动服务创新方面，容缺受理、容缺预审等措施在多地涌现；2018年9月18日，国家税务总局印发《关于进一步优化办理企业税务注销程序的通知》（税总发〔2018〕149号，以下简称“149号文件”）明确，对符合条件的纳税人，优化注销即时办结服务，采取“承诺制”容缺办理；2020年2月10日，国家税务总局印发《关于充分发挥税收职能作用助力打赢疫情防控阻击战若干措施的通知》（税总发〔2020〕14号）明确，对纳税人、缴费人到办税服务厅办理涉税事宜，提供的相关资料不齐全但不影响实质性审核的，可以容缺办理；2020年2月20日，国家税务总局印发《关于做好新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控期间出口退（免）税有关工作的通知》（税总函〔2020〕28号）明确，对于纳税人申报的出口退（免）税，按照现行规定需实地核查通过才能办理的，在疫情防控期间，按照“容缺办理”的原则进行处理。

　　也就是说，目前，在全国范围，办理企业税务注销、出口退（免）税实地核查以及一些纳税申报等业务，可以容缺办理。此外，一些地方税务部门已开展相关探索，如，国家税务总局海口市税务局前期对7大类106小类业务事项，推行承诺制“容缺办理”。在海口市税务局试点的基础上，海南省税务局从2020年3月2日起在全省范围内全面推行容缺办理服务。

　　需要注意的是，根据69号文件规定，下一步将出台细化的容缺办理清单，范围涵盖税收业务的更多方面，纳税人可动态关注政策的出台。

纳税人须对承诺内容负责

　　容缺办理的前提是“承诺制”。69号文件明确，纳税人作出承诺在先，容缺办理在后。也就是说，容缺办理是纳税人的自主选择。但是纳税人一旦选择容缺办理，就需要对自己的行为负责。

　　首先，纳税人需要及时补交缺失材料。在确保主要资料齐全时，纳税人对次要资料可选择通过“后补”容缺办理，并对提交资料的及时性、全面性负责。

　　其次，享受容缺办理的纳税人须满足一定的纳税诚信要求，如149号文件明确，未处于税务检查状态等几个关键条件的基础上，允许纳税信用等级较高、创办时间短、经营规模小的5类纳税人“承诺制”容缺即办税务注销。

　　最后，纳税人承诺采取“先办后补”容缺办理后，未在规定时限内补齐欠缺资料，须对容缺办理中的失信行为承担责任。比如，可能导致相关事项恢复受理前状态、年度容缺办理次数受限、企业或自然人纳税信用受影响。

可“后补”的是次要资料

　　根据容缺办理政策规定，纳税人就规定事项可以“先办后补”。需要提醒的是，在办理规定事项前，纳税人需要确保主要资料齐全，不影响实质性审核，可以“后补”的是次要资料。

　　举例来说，目前出口退税实地核查“容缺办理”，对于对新办出口企业首次退（免）税申报等风险可控的出口业务，在限额范围内先行办理退（免）税，待疫情结束后再补办实地核查手续；对于需调查评估的出口退税业务，通过微信、邮件等影像化形式传递纸质资料，采用案头分析、电话约谈等“非接触式”方式“容缺办理”。再如，目前海南省税务局《容缺事项清单（试行）》明确增值税一般纳税人、小规模纳税人申报，消费税申报，清算企业所得税申报等业务，作为主要资料的涉税表单齐全即可受理，其余资料留存备查，如业务申请人已进行实名信息采集，可签字确认办理，事后补盖公章。

　　（作者系第六批全国税务领军人才学员）

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