随着我国对外开放的水平不断提升，对外贸易经济的往来更加频繁，加工贸易这一形式越来越被广大进出口企业所采纳，成为我国对外贸易中的主要贸易方式。
随着我国对外开放的水平不断提升，对外贸易经济的往来更加频繁，加工贸易这一形式越来越被广大进出口企业所采纳，成为我国对外贸易中的主要贸易方式。当前，加工贸易的方式主要有来料加工和进料加工。那么，这两个概念有何区别？在具体的税务处理中又应该注意什么呢？
概念差异
《中华人民共和国海关加工贸易货物监管办法》明确，来料加工是指进口料件由境外企业提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。进料加工，是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。由此可见，两者相同之处在于都是“两头在外”，原材料均从国外进口。差异之处主要涉及进口料件所有权和客户，对应的税务处理不一致。
来料加工方式下，原材料由境外企业免费提供，无需付汇购买，进口料件所有权属于境外委托企业，产生的风险由委托企业承担，加工企业仅以加工费为收益。来料加工方式下，进口和出口一般是同一客户，签订一份合同即委托加工合同。
一般情况下，进料加工方式购进料件和销售出口成品是两笔独立交易，原材料购进需要境内企业付汇购买，进口料件所有权归境内企业，且境内企业自行承担可能出现的风险，并以产成品利润为收益。基于此，进料加工进口原材料和出口产成品的客户可以不同，各作各价，分别签订进口合同和出口合同。
税务处理
由于来料加工和进料加工存在的明显不同，二者的税收处理也不同。
根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）、《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告 》（国家税务总局公告2012年第24号）相关规定，来料加工的出口货物、加工企业取得的加工费实行增值税免税政策。在加工环节中耗用的国内配件、辅料、水、电等进项税额不得从销项税额中抵扣，应计入生产成本，转出的进项税额填入进项税额转出额—免税项目用栏次。
进料加工一般纳税人企业实行增值税退（免）税政策，生产企业实行免抵退税政策，即出口环节免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。同时，外贸企业实行免退税政策。小规模纳税人实行出口免税。对于根据国务院决定明确取消出口退（免）税的货物，实行增值税征税政策。
案例详解
A企业是一家具有进出口经营权的生产企业，为一般纳税人，该企业为境外客户加工一批货物，该货物加工后复出口的货物换算为人民币的总价格为183万元，收取加工费15万元。假设货物全部出口，其加工所耗用国内购进的辅料及其他费用进项税额为0.07万元（已认证抵扣）。在本案例中，A企业采用的就是来料加工贸易方式，出口货物免征增值税，耗用国内购进的辅料及其他费用进项税额不予抵扣，应作进项税额转出处理。
B企业是一家具有进出口经营权的生产企业，为一般纳税人，当月准予抵扣的进项税额为7万元。该企业采用进料加工方式，当期进口保税料件金额143.5万元，出口货物离岸价折合人民币为205万元，期初留抵税额为0，出口货物征税率13%，退税率13%，计划分配率为70%（与手册核销时实际分配率一致）。由于B企业采用进料加工贸易方式，出口货物实行免抵退税方式，当期期末留抵税额7万元，当期免抵退税额=当期货物出口离岸价×退税率-当期货物出口离岸价×退税率×计划分配率（实际分配率），手册核销影响忽略不计，即当期免抵退税额=205×13%-205×13%×70%=7.995（万元）。由于留抵税额小于免抵退税额，则退税7万元，免抵税额0.995万元。
针对上述案例，从事来料加工委托加工业务的出口企业，应当在海关办结核销手续的次年5月15日前，办理来料加工出口货物免税核销手续；进料加工出口的生产企业，应于每年4月20日前，向主管税务机关申请办理上年度海关已核销的进料加工手册（账册）项下的进料加工业务核销手续。4月20日前未进行核销的，对该企业的出口退（免）税业务，主管税务机关暂不办理，在其进行核销后再办理。
（作者单位：国家税务总局余姚市税务局）
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