服务业被认为具有更高的附加值和创造性，因而受到各国的普遍重视，其发展程度成为衡量一个国家经济发展的重要标志。
服务业被认为具有更高的附加值和创造性，因而受到各国的普遍重视，其发展程度成为衡量一个国家经济发展的重要标志。
不同于产品制造业，服务业是通过提供无形服务来满足客户需求的行业，包括咨询、金融、教育、医疗等。在国际上，服务业被认为具有更高的附加值和创造性，因而受到各国的普遍重视，其发展程度成为衡量一个国家经济发展的重要标志。世界银行数据显示，2024年全球服务业增加值占全球生产总值比重超66%。世界贸易组织预计，到2040年服务贸易占全球贸易的比重将超30%。当前，发达国家已普遍实现“3个70%”，即：服务业增加值占国内生产总值的比重超70%、服务业对经济增长的贡献率超70%、服务业吸纳就业人数超70%，服务业成为全球经济发展的重要引擎以及国际竞争的重要内容。
多国积极运用税收手段支持服务业发展
美国支持高端服务业发展。美国凭借全球领先的科技创新，奠定了其高端服务业发展的根基。与多数国家不同的是，美国税制以所得税为主，不实施增值税，只在州级层面征收销售税。为促进服务业发展，部分州对服务业也不征收销售税，使得服务业相对于制造业的税负较轻。此外，美国对信息技术服务业特别优待，明确反对征收数字服务税，在所得税方面也出台了大量的税收优惠政策，相关纳税人可以享受投资减免、加速折旧、亏损结转等优惠。此外，为鼓励研发投入，美国还允许企业对其纳税年度合格的研发费用超过基准值的部分适用40%的税收抵免。然而，由于基准值的计算相对复杂，一般以企业前3年合格研发费用均值的50%作为基准值，对超过基准值的部分适用28%的税收抵免。但如果企业在前3年中的任意一年没有合格研发费用，那么税收抵免额则降低为当期合格研发费用的14%，以此促进企业加大研发投入，这进一步提高了信息技术服务业研发投入的积极性。美国所得税法还允许服务业小微企业可以选择先缴纳公司所得税，再在分红时缴纳个人所得税的纳税方式，以及可以直接按股东股息缴纳个人所得税，避免公司所得税与个人所得税的重复征税，进一步降低服务业小微企业的税收负担。
德国支持制造服务业发展。德国的先进制造业与服务业形成了融合发展的格局。在增值税方面，为最大限度地消除重复征税，德国增值税实现进项税全链条抵扣，从而降低商品流通、技术研发、工业设计等领域的税收负担。德国的企业所得税基本税率为15%，但加上团结附加税及地方营业税后，综合税率基本处于29%—33%之间，在欧盟国家中相对较高。为降低企业所得税负担，德国政府计划自2028年起逐年降低企业所得税基本税率，每年降低1%，至2032年及以后将适用10%的基本税率。对企业在2025年7月1日—2027年12月31日期间购买或自建的可移动固定资产允许实行加速折旧。自2026年1月1日起，还将研发费用税收抵免最高限额从1000万欧元提高至1200万欧元。
英国支持专业服务业发展。英国伦敦是世界重要的金融中心，金融、法律、会计以及咨询等专业服务业发达。英国的企业所得税实行累进税率，年利润不超过5万英镑的企业适用税率为19%；年利润处于5万英镑与25万英镑之间的企业适用税率由19%逐步上调至25%；年利润超过25万英镑的公司适用税率为25%。累进税率的设计既照顾了小微企业的税收负担，也考虑到大企业的纳税能力。此外，英国实行专利盒制度，即对符合条件的企业从专利技术获得的利润实行10%的所得税税率，这进一步降低技术服务业的所得税负担，鼓励技术服务业在英国的投资与发展。
新加坡支持开放服务业发展。新加坡是一个城市型国家，其主要经济活动为港口业务和转口贸易，服务业发挥着举足轻重的作用。为吸引全球优质服务业企业集聚，新加坡企业所得税实行属地征税原则，即只对来源于新加坡境内的收入征税。同时，新加坡的企业所得税税率仅为17%，还可以根据跨国企业在新加坡的成立时间和课税年度享受不同程度的豁免。另外，新加坡对消费者购买的商品或服务征收货物和服务税，税率只有7%，且只对新加坡境内消费征税，对向外国消费者出售的产品和服务免税，这进一步增加了新加坡对境外投资者和消费者的吸引力。
进一步发展我国服务业需要税收政策精准赋能
2025年，我国服务业增加值突破80万亿元，占国内生产总值的比重升至57.7%，对经济增长贡献率达61.4%，但仍面临创新能力不强、高端供给不足、融合深度不够等痛点，需要税收政策精准赋能。
在增值税方面，经过多年改革和优化，我国基本构建起一套覆盖全行业、抵扣链条完整、税制结构优化的现代增值税体系。但进项税抵扣链条还有进一步打通的空间，如贷款利息进项税不能抵扣、部分领域交易链条源头无票、共用项目进项税额转出核算困难特别是新引入增值税法的长期资产进项税要按比例转出等，这些都有待进一步完善。在企业所得税方面，目前我国制造业企业研发费用加计扣除比例为100%，集成电路、工业母机相关企业可执行120%的阶段性加计扣除优惠。与之相比，部分高端服务业难以适用该优惠政策，同时服务业领域的商业模式创新、算法迭代、工业服务类研发等活动，也存在研发属性认定难度较大的问题。笔者建议，为促进服务业高质量发展，应探讨将部分服务业的研发费用加计扣除标准进一步提高，并完善服务业研发活动的认定标准，促进我国服务业向专业化和价值链高端延伸，形成更多“中国服务”品牌，助力实现“十五五”规划纲要提出的“促进服务业优质高效发展”目标。
（作者系上海立信会计金融学院财税与公共管理学院教授）
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